1、對此問題，大部分人理解為按“2∶1”的標準執行，即以接受投資額的2倍為限額，被投資企業向投資方借款金額不超過投資額2倍的，借款利息可以扣除；超過投資額2倍的借款所對應的利息不得扣除。

2、比如，甲企業注冊資金1000萬元，其中有關聯企業C公司的權益性投資1000萬元。

3、甲企業向C公司借款（債權性投資）3000萬元。

【資料圖】

4、有人認為，允許扣除的利息只能按2∶1確認，只能對2000萬元發生的利息進行扣除。

5、企業向關聯方借款，超過投資額2倍以上的借款所產生的利息，真的不允許在企業所得稅前扣除嗎？筆者認為絕非如此絕對和簡單。

6、 　　債資比例決定關聯企業借款利息支出的扣除額度 　　企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

7、 　　不得扣除的利息＝年度實際支付的全部關聯方利息×（1－標準比例÷關聯債資比例）。

8、 　　標準比例在《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）中已經明確，企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例：金融企業為5∶1；其他企業為2∶1。

9、企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過規定比例和有關稅法規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

10、 　　關聯債資比例與利息扣除額度的計算 　　關聯債資比例＝年度各月平均關聯債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和 　　各月平均關聯債權投資＝（關聯債權投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2 　　各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2 　　在計算債資比例時，一般情況下，權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益（企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益）金額。

11、因此，企業在月度資產負債表日的相關數據對于計算債資比例至關重要，必須根據每月實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤的期初和期末金額，方能計算權益投資和債資比例。

12、 　　案例 　　以上文所述案例為基礎并補充其他資料如下： 　　甲企業實收資本1000萬元，C公司占80%的股份。

13、甲企業2013年期初所有者權益為：未分配利潤200萬元、盈余公積10萬元、資本公積40萬元。

14、合計1250萬元，其中C公司享有權益性投資1000萬元。

15、甲企業在2013年向C公司借款（取得債權性投資）3000萬元，按不超過本省金融企業同期同類貸款利率支付利息。

16、甲企業2013年每月新增未分配利潤和月平均權益投資計算結果見文中表格。

17、 　　甲企業接受的C公司各月平均權益投資計算過程如下： 　　1月平均權益投資＝（1250＋1250＋20）÷2×80%＝1008（萬元）；2月平均權益投資＝（1270＋1270＋20）÷2×80%＝1024（萬元）；依此類推，如文尾表格所示，甲企業接受的全年各月平均權益投資之和為14870萬元，其中屬于C公司的權益數額為13080萬元。

18、 　　案例一：假定甲企業借款發生在3月30日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元。

19、利息扣除情況計算如下： 　　1.接受C公司平均關聯債權投資計算如下： 　　（1）1月～2月平均關聯債權投資均為0元。

20、（2）3月平均關聯債權投資為（0＋3000）÷2 ＝1500（萬元）；（3）4月平均關聯債權投資為（3000＋3000）÷2＝3000（萬元）；5月～12月每月均如此計算。

21、全年各月平均關聯債權投資之和為1500＋3000×9＝28500（萬元）。

22、 　　2.關聯債資比例為28500÷13080＝2.18，比例＞2。

23、 　　3.不得扣除的利息支出為130×（1－2÷2.18）＝130×0.08＝10.4（萬元）。

24、 　　案例二：假定甲企業借款發生在4月1日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元。

25、扣除利息情況計算如下： 　　1.接受C公司平均關聯債權投資計算如下： 　　（1）1月～3月平均關聯債權投資均為0元。

26、（2）4月平均關聯債權投資為（0＋3000）÷2＝1500（萬元）。

27、（3）5月平均關聯債權投資為（3000＋3000）÷2＝3000（萬元）；6月～12月每月如此計算。

28、全年各月平均關聯債權投資之和為1500＋3000×8＝25500（萬元）。

29、 　　2.關聯債資比例為25500÷13080＝1.95，比例＜2。

30、 　　3.甲企業向C公司借款，關聯債資比例沒有超過規定的標準比例，實際支付給C公司的利息支出準予全部扣除。

31、 　　由此可見，甲企業實收資金1000萬元，關聯企業C公司享有甲企業權益性投資1000萬元，甲企業向C公司借款3000萬元，支付利息并非只能按2∶1的比例確認，而應根據關聯債資比例的計算結果來確認。

32、 　　如果在一個年度內，企業向多個關聯方借款（接受債權性投資），應以向多個關聯方借款之和占從該多個關聯方接受的權益性投資之和的比例，作為當年的關聯債資比例。

33、對于不得在稅前扣除的利息支出，應按照實際支付給各關聯方的利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配。

34、 　　綜上所述，稅法上關于債資比例的標準是既定的，但企業實際的債資比例是可變的，決定利息扣除額度的是債資比例。

35、向關聯方借款（取得債權性投資）的時間，對年度計算關聯債權投資之和以及關聯債資比例有著直接影響。

36、因此，在本月末和次月初這個時間節點上，正確選擇借款或者還款時間非常重要。

37、 [責任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對你有所幫助。

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